В соответствии с МСФО (IAS) 11 степень выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы по договору. Характер договора во многом определяет выбор того или иного способа [3]. Так компании могут использоваться такие методы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ, как:

1. по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;

2. согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

3. посредством фактического подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.

При определении стадии выполнения методом доли понесенных затрат в ожидаемых суммарных затратах по договору, понесенные на отчетную дату включают только те затраты, которые отражают выполненную работу. Так, расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» выделяет три типа договора подряда: прибыльный договор, убыточный, договор, результат по которому не может быть надежно оценен. При учете договоров подряда необходимо определить тип договора подряда с тем, чтобы правильно выполнить требования МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда». Для прибыльного договора выручка и признанные затраты рассчитываются исходя из процента завершенности работ по договору подряда. Прибыль определяется как соответствующая часть прибыли по договору в целом.

Если результат договора получит надежную оценку, а общая выручка превысит общие расходы, то выручка по договору подряда и расходы (и, следовательно, прибыль) должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках на стадии завершения договора (по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору).

Разберем на примере методику учета прибыльного договора подряда организации ООО «Модуль», которая создает социально значимые, инвестиционно-привлекательные проекты в агропромышленном строительстве. Максимальная автоматизация процессов проектирования позволяет ускорить выполнение проектов и снизить затраты на строительство, улучшить качество за счет использования современных, эко логичных, прочных материалов. ООО «Модуль» по договору подряда оказывало ООО Агрохолдинг «РОСТ» строительно-монтажные работы на объекте заказчика в течение 2-х лет. ООО «Модуль» оценивает степень завершенности исходя из доли произведенных затрат. Доступна следующая информация в отношении договора в конце первого года:

Шаг 1 — Определяем ожидаемый результат договора

Поскольку общий доход контракта (2 млн. руб.) превышает общие затраты по договору (1,2 млн. руб.), контракт, как ожидается, будет выгоден. Общая прибыль по контракту, как ожидается, составит 800000 рублей.

Шаг 2 — Рассчитать стадию завершения

Стадия завершения может быть рассчитана следующим образом:

Стадия завершения % = [1000000 / 2000000] х 100 = 50%

Поскольку осуществление работ по контракту началось 2 года назад, и процент выполнения составляет 50%, данный договор целесообразно отнести к договорам, результат по которым может быть надежно оценен.

Шаг 3 — Определить выручку, прибыль и себестоимость для формирования отчета о прибылях и убытках

Когда этап завершения работ рассчитывается по доле произведенных затрат, выручка признается равной стоимости работ. Прибыль рассчитывается на основе процента завершения контракта, в то время как себестоимость признается в отчете о прибылях и убытках в виде разницы между доходами и прибылью.

Шаг 4 — Расчет дебиторской задолженности

Торговая дебиторская задолженность рассчитывается как разница между суммой контракта и суммой платежей, полученных от заказчика.

Торговая дебиторская задолженность заказчика ООО «Модуль» должна быть рассчитана следующим образом:

Торговая дебиторская задолженность = 900000 (сумма контракта) — 700000 (сумма авансов полученных) = 200000 руб.

Валовая дебиторская задолженность рассчитывается путем вычитания суммы контракта (вместе с признанными убытками) из суммы прибыли, признанных затрат на отчетную дату.

Поэтому валовая дебиторская задолженность должна быть рассчитана следующим образом:

Валовая дебиторская задолженность = 400000 руб. (прибыль) + 800000 руб. (затраты, понесенные) — 900000 руб. (сумма контракта) =300000 руб.

Шаг 5 — Подготовка выписки из финансовой отчетности в отношении договора на строительство

Таким образом, основными требованиями раскрытия информации в соответствии с МСФО (IAS) 11 являются [1]:

1. Отражение суммы выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

2. описание методов, использованных для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

3. описание методов, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

В отношении договоров на строительство, незавершенных на отчетную дату, в финансовой отчетности организации отражается следующая информация [2]:

1. общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;

2. сумма полученных авансов на отчетную дату;

3. сумма удержаний на отчетную дату.