Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта представляет собой комплексную систему показателей, которая играет важное значение в информировании ее пользователей о состоянии дел в организации. Данная отчетность должна соответствовать критериям достоверности и полноты, что закреплено в содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Подорвать достоверность и полноту сведений, раскрывающихся в содержании бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта способна – фальсификация. Фальсификация финансовой отчетности является следствием осознанных действий.

Мировой опыт показывает, что оптимальной в рыночных условиях является модель организации бухгалтерского учета, соответствующая принципам и требованиям, заложенным в МСФО [1].

МСФО находят все большее признание, как наиболее совершенные стандарты, используемые при подготовке финансовых отчетов многих компаний во всем мире. Кроме того, финансовые отчеты, подготовленные на основе МСФО, принимаются на рынках ценных бумаг во многих странах мира.

Прозрачность отчетности повышает поведения экономических субъектов на рынке, что не только облегчает управление рисками с точки зрения выбора объекта инвестирования, но и снижает сам рыночный риск, то есть вероятность резкого изменения конъюнктуры. А поскольку прозрачность отчетности – основной принцип МСФО, зарубежные компании и международные финансовые организации для получения объективной картины финансового состояния предприятий требуют предоставлять отчетность в формате МСФО [2].

Начиная с 2002 года, все чаще становятся известны случаи мошенничества, связанного с представлением ложной финансовой информации разного рода компаниями. Сложившаяся ситуация заставляет иначе взглянуть на вопросы подготовки отчетности и внутреннего контроля фирм. По всему миру стали появляться новые государственные и общественные институты регулирования, изменились стандарты аудиторской деятельности и законодательство по противодействию мошенничеству.

В настоящее время предприятии Кыргызстана при составлении финансовой отчетности опираются на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Целью данной отчетности является, в первую очередь, привлечение дополнительного финансирования за счет размещения акций на международных фондовых биржах. А также, многие компании при установлении взаимоотношений с иностранными партнерами опираются на предоставленную ими отчетность о деятельности компании. И хотя в большинстве случаев финансовая отчетность компаний подлежит аудиторской проверке, это не гарантирует отсутствие фактов мошенничества.

Рассмотрим подробнее наиболее распространенные способы искажения данных финансовой отчетности. Обычно фальсифицируют три основных показателя деятельности предприятия — совокупные активы, размер выручки и чистая прибыль компании .

1. Махинации с активами и пассивами предприятия. Внеоборотные активы.

Постановка на учет фиктивных активов – один из простейших путей искажения стоимости внеоборотных средств. Завышение их стоимости способствует увеличению валюты баланса и собственного капитала. С данной целью предприятии могут заключать договоры по аренде активов только лишь на период проведения аудита, скрывая информацию о том, что активы не являются собственностью предприятия, либо производят их документальный учет при фактическом отсутствии активов.

Запасы.

Согласно международной практике учета оценку товарно-материальных запасов предприятия ведут либо по стоимости их приобретения, либо по стоимости продажи на открытом рынке, в зависимости от того, какой из показателей является наименьшим на данный период времени. В условиях превышения стоимости приобретения над чистой ценой продажи, предприятия должна отнести данную разницу на расходы текущего периода. Однако, с целью завышения прибыли за отчетный период и валюты баланса, компания этого не делает.

Долг перед дебиторами.

Основным способом искажения задолженности перед дебиторами является включение в нее ложных долгов. При заключении договоров с подставными лицами по продаже тех или иных товаров, фирмы признают выручку, однако перемещения товаров и денежных средств не происходит. Обычно признание фиктивной дебиторской задолженности происходит ближе к концу отчетного периода, так как отраженная в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность в течение более длительного периода времени может привести к списанию задолженности или к необходимости создания резерва по сомнительным долгам. Чаще всего предприятия используют ложные почтовые адреса фирм-дебиторов, тем самым вводя в заблуждение аудиторов, получивших от них информацию об остатке задолженности [3].

Схема «двойных продаж».

За счет необоснованного увеличения цены собственных акций, реализуемых дочерней предприятии, можно завысить гудвилл (активы, капитал предприятия, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.), который учитывается в составе активов.

 Отражение  более  высокой  прибыли  достигается  путем  использования  схем «двойных продаж». Сначала компания реализует товар по завышенной цене дочерней предприятии, которая затем осуществляет его продажу конечному потребителю. Тем самым, путем снижения суммарной прибыли, приходящейся на долю миноритарных акционеров, завышается общая прибыль группы.

Рассчитать величину, на которую увеличивается прибыль, полученная материнской предприятии от дочерней, можно по формуле [4].:

1. Махинации с размерами выручки и прибыли предприятия. Капитализация затрат.

Ситуация с капитализацией затрат является одной и самых часто встречающихся из-за большого количества неоднозначных ситуаций.

Рассмотрим пример. Строительная бригада меняет асфальт на участке длиной 20 км, общая протяженность дороги 150 км. Ремонтная работа окончена. Встает вопрос об отражении данной операции как затрат на ремонт или же как нового объекта основных средств. Для оптимизации налогообложения расходы следует списать сразу, тогда как с точки зрения привлекательности отчетности для инвесторов, затраты выгоднее капитализировать (отнести их на стоимость внеоборотных активов). В данном случае правильность применяемого подхода зависит от оценки и решения руководства.

Такой способ махинации был применен компанией WorldCom, завысившей свою прибыль почти на $4 млрд [5].

Проведение операций через подставные компании.

Предприятие может осуществлять встречные операции по купле-продаже с подставной компанией. При этом товары зачастую даже не существуют, а движение финансовых средств отраженно в поддельных документах о перемещении товаров.

Так же существует схема, при которой расходы предприятия за определенный период времени не отражаются в бухгалтерском учете. В такой ситуации компании отражают доходы в собственном балансе, тогда как часть затрат осуществляют с помощью подконтрольных им организаций.

Тарифное регулирование.

Компании могут быть не заинтересованы в освещении большой прибыли в случаях оказания услуг населению в соответствии с регулируемыми тарифами. С одной стороны, такие компании постоянно находятся под пристальным вниманием госорганов и политиков, которые обеспокоены настроением населения. С другой стороны, данные предприятия работают в условиях системы установления тарифов, которая часто предусматривает индексацию с учетом инфляции по принципу «затраты плюс прибыль». Чем больше затрат заявлено в текущем периоде, тем больше вероятность роста тарифов в будущем, однако прибыльность компании может быть ограничена регулятором. Таким образом, компания с регулируемыми тарифами будет стремиться демонстрировать устойчивый, но малоприбыльный рост.

Реализация товара фирмам-посредникам.

Иногда компании реализуют товары ненадлежащего качества по полной стоимости за счет посредника, который оплачивает согласно договору фактическую стоимость испорченного товара, а остальная часть дебиторской задолженности с течением времени списывается как нереальная к взысканию. В результате выручка текущего периода времени завышается, а прибыль последующих отчетных периодов занижается.

Безусловно, данный список является неполным, но в любом случае следует помнить, что суть всей проблемы кроется глубже, а именно – в человеческом факторе, в жадности и алчности людей. И каждый из менеджеров должен отдавать отчет своим действиям, так как на его совести лежит дальнейшее развитие компании, ее образ в глазах, как потребителей, так и партнеров.