Амортизация – это износ основных средств в результате их применения в процессе производства и хозяйственного использования, исчисленный в денежном выражении.

Ежемесячно амортизацию начисляют проводкой по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету счетов учета затрат – счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу» и другие. Считается, что самый распространенный способ амортизации – это линейный. В бухгалтерском учете существует на выбор еще 3 способа: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чем они отличаются? Какой способ амортизации использовать выгоднее? Ответить на эти вопросы можно, решив задачу разными способами.

Задача: ООО «Весна» приобрела металлообрабатывающий станок. В декабре он  был принят к учету в  качестве основного средства. Первоначальная стоимость – 1 100 000 руб. Металлообрабатывающий станок относится к 3-й амортизационной группе. Ресурс станка позволяет изготовить 120 000 изделий. В январе следующего года с использованием станка было выпущено 5000 изделий. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Рассчитайте сумму амортизации по металлообрабатывающему станку за этот месяц, используя 4 способа.

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что все части амортизационных отчислений равны, т.е. ежемесячная сумма отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из количества месяцев в сроке полезного использования.

Решение. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%(100% : 5 лет). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1 100 000 * 20% : 12 мес. = 18 333,33 руб.

Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, т.е. при расчете налога на прибыль. Это важно, т.к. можно избежать двойной работы. Поэтому этот способ не только прост, но и удобен.

Но  самым выгодным он не является. Остаточная стоимость основного средства — это разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость,  следовательно, меньше налог на имущество. По правилам Налогового кодекса РФ этот налог зависит от остаточной стоимости некоторых видов имущества. Выходит, что для организации предпочтительнее считать амортизацию не линейным способом, а каким-то другим, который позволит с самого начала списывать на расходы как можно большую часть первоначальной стоимости. Тогда налог на имущество будет меньше. Рассчитаем амортизацию еще тремя способами и сравним результаты.

При способе уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования и коэффициентом ускорения, который устанавливается согласно законодательству Российской Федерации.  Величина коэффициента ускорения от 1,5 до 3.

Представьте, что организация купила новый автомобиль. Как только его забирают из салона, он уже теряет в стоимости. А через 2-3 года эксплуатации его цена снизиться на 50-70%. Если посчитать суммы амортизационных отчислений за это время линейным способом, то остаточная стоимость автомобиля окажется больше той цены, по которой ее можно продать. Способ уменьшаемого остатка можно считать наиболее приближенным к реальности, т.к. в первый год эксплуатации актива организация списывает самую большую часть его первоначальной стоимости, во второй год — чуть меньше, в третий год — еще меньше.

Для расчета амортизации сначала необходимо рассчитать годовую норму амортизации:

Далее рассчитываем годовую сумму амортизации:

Решение. Предположим, организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка и применяет коэффициент 3. Нам необходимо сделать расчеты за первый месяц — январь. Остаточная стоимость станка на начало этого года равна его первоначальной стоимости.

Годовая норма амортизации равна 20 процентам (100% : 5). Годовая сумма амортизации  = 1 100 000 руб. * 20% * 3 = 660 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в первый год — 660 000 руб. : 12 мес. = 55 000 руб. Расчеты для последующих лет — в таблице ниже.

Таблица 1 – Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Если посмотреть на последнюю строку этой таблицы, можно наблюдать, что остаточная стоимость станка на конец срока его полезного использования не равна нулю. Хотя по логике к этому моменту основное средство должно быть полностью самортизировано. В этом заключается главный недостаток способа уменьшаемого остатка, т.к. специфика формулы расчета амортизации такова, что хвостик остаточной стоимости будет тянуться бесконечно. Есть два выхода из такой ситуации.

Первый способ — начислять амортизацию следует вплоть до того момента, пока актив не будет списан. Например, из-за того, что он пришел в негодность.

Второй  — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат, например, счет 20 «Основное производство». Сделать это можно, сославшись на принцип рациональности, который позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1% от первоначальной стоимости.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

Годовую норму амортизации при этом способе расчета определять не надо.

Решение. ООО «Весна» установила срок службы станка — 5 лет. Выписываем порядковый номер каждого года и складываем сумму всех чисел. Получится: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Это и есть сумма чисел лет срока полезного использования.

В 1-й год эксплуатации сумма амортизации составит: 5 : 15 * 1 100 000 руб. = 366 666,67 руб. Чтобы найти размер ежемесячных отчислений, необходимо разделить эту сумму на количество месяцев в году. В результате получится 366 666,67 руб. : 12 мес. = 30 555, 55 руб.

Во 2-й год эксплуатации годовая сумма амортизации составит: 4 : 15 * 1 100 000 руб.= 293 333,33 руб. Сумма ежемесячной амортизации: 293 333,33 руб. : 12 мес. = 24 444,44 руб.  И так далее. К концу срока эксплуатации остаточная стоимость обнулится. В этом заключается преимущество данного способа перед способом уменьшаемого остатка.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции сумма начисленной амортизации определяется:

Решение. ООО «Весна» в январе выпустило с помощью металлообрабатывающего станка 5000 изделий. Сумма амортизации составит: 1 100 000 руб.* 5000 шт. : 120 000 шт. = 45 833,33 руб.

Таким образом, ООО «Весна» начислит амортизацию по металлообрабатывающему станку за первый месяц в сумме:

Таблица 2 – Амортизационные суммы, начисленные различными способами

Анализируя проделанные расчеты, можно сделать следующие выводы. Считать амортизацию линейным способом можно не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Это удобно на первый взгляд, однако не выгодно. Ведь чем больше амортизация, тем меньше остаточная стоимость, а, следовательно, меньше налог на имущество.

Способ уменьшаемого остатка позволяет в первый год эксплуатации списать наибольшую часть стоимости актива, а значит, может оказаться более близким к реальной стоимости объекта основных средств на конкретный момент времени.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока службы выгоднее линейного и удобнее способа уменьшаемого остатка, т.к. к концу срока службы остаточная стоимость обнулится.

Если же необходимо, чтобы амортизация наиболее точно отражала физический износ основного средства, то можно использовать способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе начисления амортизации срок полезного использования в расчетах не участвует. Годовую норму и годовую сумму амортизации определять тоже не требуется.